Pravidla nízké kapitalizace po staronovu

publikováno dne 04.05.2009

Vývoj zákona o daních z příjmů v § 25 odst.1 písm. w) upravujícího pravidla nízké kapitalizace (tzv. „dvojité vé“) se nezastavil ani v roce 2009. Po výrazném zpřísnění pravidel nízké kapitalizace v roce 2008 a jejich velkém zmírnění hektickou novelou z 1.1.2009 došlo změnou zákona z 1.4.2009 k dalšímu zmírnění a stávající úprava se tak téměř vrátila do stavu platného do konce roku 2007.

Testu podkapitalizace podle nových pravidel  podléhají jen úvěry a půjčky (dále jen úvěry) poskytnuté spojenými osobami; k úvěrům od nespojených osob, byť zajištěnými spojenými osobami, se nepřihlíží. Nově se pravidla nízké kapitalizace vztahují na tzv. „backto-back“ úvěry, tj. úvěry mezi spojenými osobami poskytované přes nespojeného prostředníka. Průměrná denní výše úvěrů je opět porovnávána se čtyřnásobkem průměrného vlastního kapitálu (4:1), resp. se šestinásobkem vlastního kapitálu u úvěrů poskytnutých bankám nebo pojišťovnám (6:1). Do tohoto porovnání se nadále nezahrnují úvěry, u nichž je splatnost závislá na zisku dlužníka. Finanční náklady k těmto úvěrům zůstávají daňově neuznatelné. Naopak novela ruší daňovou neuznatelnost finančních nákladů z podřízených úvěrů.

Upravená pravidla nízké kapitalizace platí pro zdaňovací období započaté v roce 2009. Přechodná ustanovení navíc umožňují použít nová ustanovení retroaktivně i pro rok 2008. Při posuzování úroků z úvěrů dle smluv uzavřených do 31.12.2007 je dokonce možno použít znění zákona platného do konce roku 2007, a to i v přiznání za rok 2008. To neplatí pro úroky plynoucí z dodatků k těmto smlouvám, které byly uzavřeny po 31.12.2007 a kterými se změnila výše jistiny nebo výše úroků.